Можно ли передать транспорт безвозмездно без оплаты ндс

можно ли передать транспорт безвозмездно без оплаты ндс
Правовые основы безвозмездных сделок Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Примером безвозмездного договора является договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что сделка, оформленная договором дарения, по которому производится встречная передача вещи, дарением не признается. Данный договор является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть другую (бартерную) сделку. Согласно статье 170 Гражданского кодекса РФ, такая сделка является ничтожной. Получая в подарок транспортное средство, организация должна заключить договор с тем, кто ей дарит имущество. Однако в этом случае законодательством установлены некоторые ограничения. В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается. Исключение составляют подарки, стоимость которых не превышает 3000 рублей (п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Такое же ограничение действует и в том случае, если дарителем является индивидуальный предприниматель. Если же стоимость подарка составляет более 3000 руб., то сделка признается ничтожной (ст. 168 Гражданского кодекса РФ), и стороны обязаны возвратить полученное, если одно из заинтересованных лиц подаст соответствующий иск в суд. Сделать это можно в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи автотранспорта (п. 1 ст. 181 Гражданского кодекса РФ). Заинтересованным лицом считаются собственники организации, в том числе акционеры и т.п. Кроме того, к ним относятся и налоговые органы. А вот физические лица и некоммерческие организации могут дарить фирме любые дорогостоящие подарки. Кроме того, существует и еще одно исключение. Общество с ограниченной ответственностью может получить безвозмездно основное средство от своего учредителя. Учредителями общества могут быть как физические, так и юридические лица. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» разрешает участникам такого общества вносить вклады в его имущество в случае, если это предусмотрено уставом, а решение о внесение вклада принимает общее собрание учредителей. Бухгалтерский учет безвозмездно полученного имущества На баланс безвозмездно полученное основное средство приходуется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых экономических условиях. Она определяется исходя из цен на такое же или аналогичное имущество на дату принятия на учет транспортного средства. Для определения рыночных цен товаров используются биржевые котировки, сложившиеся на ближайшей по отношению к покупателю территории, а также официальные источники информации о рыночных ценах на идентичные товары:

  • информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;
  • информация о рыночных ценах, доведенная до сведения общественности СМИ.

Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или экспертным путем. В качестве документального подтверждения мо гут послужить прайс-листы торговых организаций (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если же оценку проводил эксперт, то в бухгалтерию необходимо представить соответствующий отчет со всеми расчетами. К отчету можно приложить копию лицензии, которая подтверждает право эксперта на осуществление оценочной деятельности. В первоначальную стоимость автотранспортного средства, полученного безвозмездно, включаются также фактические расходы организации на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 06/01). Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции — ГАИ. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»). Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете. Все расходы, связанные с поступлением автомобиля, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам, в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 № 71а. Безвозмездно полученные транспортные средства являются прочим доходом организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации»). Однако включать их стоимость во внереализационные доходы нужно не в момент получения транспортного средства, а по мере списания на счета учета затрат на производство, то есть по мере начисления амортизации.

Амортизация по автотранспортным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01), и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета. Налоговый учет безвозмездно полученных транспортных средств Первоначальная стоимость безвозмездно полученных транспортных средств в налоговом учете определяется точно так же, как и в бухгалтерском учете. Различие состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете рыночная стоимость может быть ниже остаточной стоимости у передающей стороны. А вот в налоговом учете — нет. Напомним, что остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Эти сведения нужно взять из данных налогового учета организации-дарителя. Для этого передающая сторона должна представить соответствующую справку. Или же сведения об остаточной стоимости автотранспортного средства можно отразить в акте приема-передачи. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в целях налогообложения можно учесть по-разному:


  • включить в первоначальную стоимость транспортного средства;
  • включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В налоговом учете безвозмездно полученное транспортное средство признается амортизируемым имуществом (ст. 256 Налогового кодекса РФ). Начислять амортизацию по этому объекту необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Рыночная стоимость больше или равна остаточной стоимости передаваемого имущества Если рыночная цена безвозмездно полученных транспортных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка основного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова и равна рыночной цене.

Пример ЗАО «Красная горка» является учредителем ООО «Сократ». По Уставу участники ООО «Сократ» обязаны вносить вклады в его имущество. Основываясь на решении общего собрания участников, ЗАО «Красная горка» в феврале 2009 года безвозмездно передало ООО «Сократ» грузовой автомобиль. Его рыночная стоимость составила 84 000 руб. При регистрации в ГАИ был уплачен сбор в размере 1000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сократ» были сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

  • 84 000 руб. — оприходован грузовой автомобиль по рыночной цене сучетом НДС на основании акта приемки-передачи;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

  • 1000 руб. — перечислен сбор за регистрацию грузовика в ГАИ;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

  • 1000 руб. — сбор за регистрацию включен в первоначальную стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

  • 85 000 руб. (84 000 руб. + 1000 руб.) — грузовой автомобиль введен в эксплуатацию.

Ежемесячно в бухгалтерском учете надо делать записи. В этом же месяце автомобиль был зарегистрирован в ГАИ и введен в эксплуатацию. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Срок полезного использования грузовика составляет 7 лет (84 мес.). Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете составляет

  1. руб. (85 000 руб. : 84 мес.). В марте 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Сократ» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

  • 1011,9 руб. — начислена амортизация по грузовому автомобилю; ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 1000 руб. (84 000 руб. : 84 мес.) — часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля включена в прочие доходы.

Предположим, что остаточная стоимость грузового автомобиля по данным налогового учета ЗАО «Красная горка» составляет 75 000 руб. Так как этот показатель оказался ниже рыночной стоимости грузовика, следовательно, ООО «Сократ» примет автомобиль к налоговому учету по рыночной стоимости. Вариант 1. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО «Сократ» включит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В результате стоимость безвозмездно полученного автотранспортного средства будет в бухгалтерском учете равна 85 000 руб., в налоговом учете — 84 000 руб. Если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то бухгалтеру принимающей стороны нужно отразить различия между данными бухгалтерского и налогового учета. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ являются временной налогооблагаемой разницей, на основании которой формируется отложенное налоговое обязательство: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

  • 200 руб. (1000 руб. х 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.

ООО «Сократ» установило срок полезного использования автотранспортного средства, полученного безвозмездно, в целях налогового учета в размере 7 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Поэтому ежемесячно бухгалтер ООО «Сократ» будет начислять амортизацию по грузовику в целях налогообложения в размере 1000 руб. (84 000 руб. : 84 мес.). Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ включаются в расходы постепенно в течение срока полезного использования автомобиля (1000 руб. : 84 мес. = 11,9 руб.). Поэтому сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете на 11,9 руб. (1011,9 руб.- 1000 руб.). Следовательно, ежемесячно бухгалтер будет погашать часть сформированного отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 2,38 руб. (11,9 руб. х 20%)- погашена часть отложенного налогового обязательства.

Вариант 2. Предположим, что расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО «Сократ» в целях налогообложения включит в первоначальную стоимость безвозмездно полученного грузовика. В результате стоимость безвозмездно полученного автотранспортного средства в бухгалтерском и в налоговом учете будет одинаковой — 85 000 руб. ООО «Сократ» установило срок полезного использования автотранспортного средства, полученного безвозмездно, в целях налогового учета в размере 7 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Поэтому ежемесячно бухгалтер ООО «Сократ» будет начислять амортизацию по грузовику в целях налогообложения в размере

  1. руб. (85 000 руб. : 84 мес.).

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ) в момент фактического получения имущества на дату подписания сторонам акта приема-передачи (подп. 1 п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если стоимость транспортного средства, полученного безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то по ПБУ 18/02 в бухучете возникает вычитаемая временная разница. Она образуется из-за того, что стоимость безвозмездного имущества увеличивает налоговую прибыль единовременно, а прибыль в целях бухгалтерского учета она будет увеличивать равномерно в течение периода начисления амортизации. Пример В феврале 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Сократ» стоимость безвозмездно полученного грузовика была учтена в составе доходов будущих периодов, а в целях налогообложения стоимость грузовика в размере 84 000 руб. была включена в состав внереализационных доходов предприятия. В результате возникла вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 20 160руб. (84000руб. х 24°%)-отражена сумма сформированного отложенного налогового актива.

По мере начисления амортизации стоимость грузовика будет включаться в доходы предприятия. Ежемесячно, начиная с марта 2008 года, бухгалтер делает такую проводку: ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1

  • 1000 руб. (84 000 руб. : 84 мес.) — часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля включена в прочие доходы.

Одновременно погашается часть отложенного налогового актива в размере 200 руб. ((84 000 руб. : 84 мес.) х 20%), которое будет полностью списано через 84 месяца (200 х 84 мес. = 16 800 руб.). Запись в бухгалтерском учете ООО «Сократ» будет такая: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

  • 200 руб. — погашена часть отложенного налогового актива.

Рыночная стоимость меньше остаточной стоимости передаваемого имущества Если величина остаточной стоимости превышает рыночную цену полученного транспортного средства, то для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признана именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по автомобилю разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом — остаточной стоимости по данным передающей стороны. Пример Используем условия предыдущего примера. Предположим, что согласно справке, которую выдало ЗАО «Красная горка», остаточная стоимость грузового автомобиля составляет 100 000 руб. Получается, что рыночная стоимость автомобиля (84 000 руб.) меньше, чем его остаточная стоимость.

Вариант 1. В налоговом учете расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО «Сократ» включит в первоначальную стоимость автотранспортного средства. Следовательно, первоначальная стоимость грузовика в бухгалтерском учете составит 85 000 руб. (84 000 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете будет равна 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.). В феврале 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Сократ» стоимость безвозмездно полученного грузовика была учтена в составе доходов будущих периодов, а в целях налогообложения стоимость грузовика в размере 100 000 руб. была включена в состав внереализационных доходов предприятия. В результате возникла вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 20 000 руб. (100 000руб. х 20%)- отражена сумма сформированного отложенного налогового актива.

Ежемесячно, начиная с марта 2008 года, бухгалтер включает в состав доходов рыночную стоимость грузового автомобиля. При этом он делает такую проводку: ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1

  • 1000 руб. (84 000 руб. : 84 мес.) — часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля включена в прочие доходы.

Одновременно он списывает часть сформированного отложенного налогового актива: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

  • 200 руб. (1000 руб. х 20%) — списана часть отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет

  1. руб. (85 000 руб. : 84 мес.), а в налоговом учете — 1202,38 руб. (101 000 руб. : 84 мес.).

Остаточная стоимость грузового автомобиля по данным передающей стороны превышает его рыночную стоимость на 16 000 руб. (100 000 руб. — 84 000 руб.). В течение срока полезного использования эта сумма включается в расходы в целях налогообложения в размере 190,48 руб. (16 000 руб. : 84 мес. или 1202,38 руб. — 1011,9 руб.). Одновременно погашается часть отложенного налогового актива: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

  • 38,1 руб. (190,48 руб. х 20%) — погашена часть отложенного актива.

Через 84 месяца ОНА будет полностью погашена: (200 руб. + 38,1 руб.) х 84 мес. = 20 000 руб. Вариант 2. В налоговом учете расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ бухгалтер ООО «Сократ» включит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные затраты являются временной налогооблагаемой разницей, на основании которой формируется отложенное налоговое обязательство: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

  • 200 руб. (1000 руб. х 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.

Следовательно, первоначальная стоимость грузовика в бухгалтерском учете составит 85 000 руб. (84 000 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете будет равна 100 000 руб. В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет

  1. руб. (85 000 руб. : 84 мес.), а в налоговом учете — 1 190,48 руб. (100 000 руб. : 84 мес.).

Расходы на регистрацию в ГАИ в целях бухгалтерского учета были включены в первоначальную стоимость транспортного средства. В течение срока полезного использования эти расходы списываются через амортизацию. Ежемесячно в состав расходов включается сумма регистрационного сбора в размере 11,9 руб. (1000 руб. : 84 мес.). Одновременно погашается часть отложенного налогового обязательства, которое было сформировано по расходам на регистрацию в ГАИ: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 2,38 руб. (11,9 руб. х 20%)- погашена часть отложенного налогового обязательства.

Через 84 месяца ОНО будет полностью погашено: 2,38 х 84 мес. = = 200 руб.

Возможно, что передающей стороной является физическое лицо или организация, которая не платит налог на прибыль (например, организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог или переведенная на упрощенную систему налогообложения). В этом случае передающая сторона не может представить сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества. Поэтому первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете определяется исходя из рыночной стоимости. Когда безвозмездно полученное транспортное средство не является внереализационным доходом В некоторых случаях принимающая сторона стоимость безвозмездно полученных транспортных средств не включает в состав внереализационных доходов и не платит с него налог на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В частности, при налогообложении прибыли организация не учитывает имущество:

  • если оно получено безвозмездно от организации или частного лица, чья доля в уставном капитале получателя составляет более чем 50 процентов;
  • если уставной капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вкладов получателя.

Стоимость транспортных средств, полученных безвозмездно, не включается в доход, только если его передал предприятию учредитель с долей в уставном капитале, превышающей 50 процентов. На тех учредителей, у которых ровно половина уставного капитала, эта льгота теперь не распространяется. Обратите внимание! В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ речь идет только о третьих лицах. То есть обо всех лицах, за исключением передающей и получающей стороны. Это значит, что в течение года организация, получившая безвозмездно имущество, может вернуть его передающей стороне. При этом налог на прибыль на стоимость имущества она начислять не будет. Аналогичная ситуация складывается, когда возврат ранее полученного имущества осуществляется правопреемнику передавшего имущество участника. Например, если реорганизация участника произошла в форме разделения или выделения, то права и обязанности переходят по вновь образуемым организациям в соответствии с разделительным балансом. НДС При безвозмездной передаче товаров, в том числе транспортных средств, должны составляться счета-фактуры, форма которых утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В счете-фактуре передающая сторона указывает рыночную стоимость передаваемого основного средства, а также сумму НДС, рассчитанную на основании рыночной цены. Эта же стоимость указывается в акте приемки-передачи (форма № ОС-1). В книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, не регистрируются (п. 11 Постановления № 914). Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Так как организация-получатель безвозмездных основных средств не оплачивает передаваемое ей имущество, указанный в счете-фактуре НДС к вычету не принимается, а учитывается в составе первоначальной стоимости полученного безвозмездно объекта основных средств.

Комментарии 0

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *